近年來，隨著我國石油行業(yè)和石油企業(yè)的外部環(huán)境均發(fā)生巨大變化，我國油氣資源稅費制度開始產(chǎn)生諸多問題，如“兩費一稅”的稅費體系過于復雜、單位稅額偏低、資源差異考慮不充分、對油價變化的影響考慮不充分、征稅方式和計稅依據(jù)不合理等。因此，為了增強競爭力，提高效益水平，及時調整我國油氣資源稅費制度，實現(xiàn)與國際慣例接軌，已成為當務之急。

　　國外石油稅費制度模式——完全開放模式。其特征主要是國家石油工業(yè)對內對外完全開放，石油稅收對國內外各類石油公司都采用單一標準，一視同仁。政府所得主要來自以所得稅為中心的直接稅。采用這類模式的國家主要是發(fā)達國家，其石油勘探開發(fā)活動主要是以現(xiàn)代租讓制為基礎的。同時，這些國家往往實現(xiàn)分稅制，即中央政府與地方政府都有權征稅。

　　——大開放模式。其特征主要是石油工業(yè)對外開放程度很大，石油勘探活動主要以產(chǎn)量分成合同或者租讓制為基礎，石油稅收對內對外實行兩套標準。采用這類模式的國家主要是一些開放較早的發(fā)展中國家。這些國家一般都有國家石油公司，有大量的來自產(chǎn)量分成和政府參股的非稅收入。

　　——小開放模式。其特征主要是對外開放的范圍小，其石油稅制結構簡單，主要征收公司所得稅。采用這類模式的國家主要是一些開放比較晚的幾個大的石油輸出國，特別是中東地區(qū)的沙特阿拉伯、科威特以及拉美地區(qū)的委內瑞拉和墨西哥。這些國家的石油工業(yè)主要靠國內的石油公司在支撐，稅收主體也主要是國內的石油企業(yè)。盡管國家對外國石油企業(yè)征收公司所得稅和油氣出口稅，但是這些稅額在國家財政收入中所占比例很小。

　　國外石油財稅制度類型政府獲取石油稅費的方式主要體現(xiàn)于石油財稅制度。石油財稅制度是指一個國家的油氣稅收和合同安排，它囊括了構成資源國政府與外國石油公司關系的所有合同和財稅因素，其主要內容是與成本回收和利潤分配有關的財稅條款和規(guī)定。目前，世界上大多數(shù)產(chǎn)油國都擁有專門針對油氣勘探與開發(fā)的財稅制度。

　　世界上石油財稅制度主要有兩大類型，一種是租讓制，一種是合同制。租讓制允許私人獲得礦產(chǎn)資源的所有權，礦產(chǎn)所有者將礦產(chǎn)權轉讓給石油公司，而石油公司向礦產(chǎn)所有者支付礦區(qū)使用費。合同制政府保留礦產(chǎn)的所有權，而石油公司可通過產(chǎn)量分成合同或服務合同獲得油氣產(chǎn)量或其銷售收入的分成權。合同制又細分為服務合同和產(chǎn)量分成合同，二者之間的差別在于承包公司所獲得的報酬是現(xiàn)金還是實物（原油）。其中，在服務合同下，勘探開發(fā)成果歸政府所有，承包公司只能根據(jù)合同約定以現(xiàn)金形式回收成本并獲得一定報酬；在產(chǎn)量分成制下，承包公司除回收成本外還可獲得產(chǎn)量分成。服務合同又進一步分為風險服務合同和單純服務合同。二者的區(qū)別在于是否根據(jù)利潤收費。在風險合同下，承包公司可根據(jù)利潤收費，而在單純服務合同下，承包公司的收費與利潤無關。

　　租讓制與合同制的根本差別在于對礦產(chǎn)資源所有權的處理不同。在租讓制下，石油公司可以得到礦產(chǎn)權；在合同制下，礦產(chǎn)權仍然歸政府所有。

　　不同石油財稅制度下有不同的石油稅費項目。租讓制下的稅費項目主要有定金、土地租金、礦區(qū)使用費、所得稅、生產(chǎn)稅或開采稅及其它稅。產(chǎn)量分成合同稅費項目主要有：定金、礦區(qū)使用費、產(chǎn)量分成、稅收及政府參股。石油稅費在不同階段，征收項目也不同。在油氣發(fā)現(xiàn)前，政府主要獲取定金和土地租金；發(fā)現(xiàn)油氣后，政府開始參股；在開始生產(chǎn)后，首先征收礦區(qū)使用費及生產(chǎn)稅和從價稅，然后是產(chǎn)量分成，最后是所得稅，各種附加稅均在所得稅后征收。通過對國外石油稅費項目、征收途徑和過程分析可知，不僅稅費種類和費率對石油公司的行為產(chǎn)生影響，稅費項目的性質及其征收順序對石油公司的行為也同樣產(chǎn)生影響。在上述稅費項目中，定金和礦區(qū)使用費大多具有遞減性質，并且是首先征收，這就人為地抬高了石油公司的成本，從而使低品味的儲量難以得到有效開發(fā)，而政府的收益也難以隨著油田效益的提高而提高，這是使用具有遞減稅性質的稅費項目所存在的主要問題。

　　國外油氣礦業(yè)主要稅費種類國外重要產(chǎn)油國石油稅費基本上由兩大部分構成：油氣礦業(yè)特有的稅費，如權利金、資源租金稅、礦業(yè)權租金等；適用于所有工業(yè)企業(yè)的普通稅費，如所得稅、增值稅等。

　　一是權利金制度。權利金是各國普遍征收的和主要的稅種。礦區(qū)使用費是政府（礦區(qū)所有者）把礦產(chǎn)資源出租給他人開采、使用而獲得的一種權益所得，也可以視作使用者因開采不可再生資源而向所有者支付的賠償金，其所調節(jié)的是油氣資源所有權人與油氣資源開采人即采礦權人之間的法律關系。各國主要采取按石油產(chǎn)量或產(chǎn)值的一定百分比計征，也有個別國家按照凈收入的一定比例計征。但目前，在一些國家所規(guī)定的權利金制度中，為了鼓勵盡最大數(shù)量地開采石油、天然氣，防止油氣資源的采富棄貧，最大限度地體現(xiàn)公平，而在一定程度上也體現(xiàn)了級差地租的概念，即根據(jù)礦床的內在質量差異而按不同的比率征收權利金。

　　二是資源租金稅制度。有的國家也稱之為“資源稅”“資源超額利潤稅”“超權利金”“特別收益稅”“暴利稅”等，是對項目利潤高于一定水平的部分征收的累進稅。該稅種積極的一面是達到了公平稅負的目的，促使油田充分挖掘潛力，提高油田效益，鼓勵企業(yè)對風險項目的勘探。影響資源租金稅的主要因素有稅率和利潤率檔次的確定（包括基本利潤率的確定）。在具體的計征上，資源租金稅類似于一種遞進所得稅。但總的來看，這種超權利金收入遠遠低于權利金收入。資源租金稅的開征達到了公平稅負的目的，促使油田充分挖掘潛力，提高油田效益，鼓勵企業(yè)對風險項目的勘探。資源租金稅并不是資源租金稅市場經(jīng)濟國家油氣資源稅費中一種常見的類型，目前只有澳大利亞等少數(shù)國家征收。

　　三是所得稅。所得稅是最重要的一個稅種，通常按應稅所得的一定百分比計征。不同國家所得稅稅基的確定方法不同，所得稅稅率也各不相同。所得稅稅率較多采取單一稅率制或累進稅率制。

　　四是增值稅。增值稅的類型有消費型、收入型和生產(chǎn)型三種。但國外基本上都采用消費型增值稅，稅率一般為20%左右，如丹麥、瑞典稅率為25%，芬蘭為22%。其特點是，在計征時允許將固定資產(chǎn)購置時，已納稅款一次性全部扣除。

　　啟示與借鑒石油勘探開發(fā)是一個具有特殊性質的行業(yè)，諸如投資開采的高風險性、開采與輸送的巨額資本需求、相當長的投資準備期及投資償還期、儲量的可耗竭性等。因此，在制訂石油稅費制度時必須認真考慮和研究石油工業(yè)發(fā)展的特點。經(jīng)過多年的實踐，世界各國逐步完善并形成了以所得稅和權利金為主的較有特色的石油稅費制度。與石油勘探開發(fā)有關的財稅制度是一套由稅法、石油法及其附屬法規(guī)、投資法、國家資源政策及能源政策或特別法等組成的復雜體系，是調整石油生產(chǎn)經(jīng)營過程中諸多經(jīng)濟關系的法律、法規(guī)、條例乃至管理體制的總和。

　　石油勘探開發(fā)是一項具有高風險性、以盈利為目的的經(jīng)濟活動，其稅制既要服從一般性的稅制規(guī)定與要求，又要體現(xiàn)這一行業(yè)的特殊性及政府對其發(fā)展給予的鼓勵政策。為此，大多數(shù)國家在制定稅制時給予這一行業(yè)諸多的優(yōu)惠。石油勘探開發(fā)業(yè)是資金密集行業(yè)，其稅制多體現(xiàn)以下特點：允許投資有適當?shù)氖找媛剩粚τ诨I集的風險資金所支付的利息和股息在計稅時有合理的扣減；允許通過加速折舊等各種辦法盡可能早地收回投資。石油是不可再生資源，開采公司為了補償日益耗竭的儲量，必須投資于勘查，不斷尋找新的接替儲量。

　　為此，許多國家在稅制中采取了“耗竭補貼”制度，這種耗竭補貼的實質是通過降低公司的應稅收入而減少公司的稅負。對天然氣的消費，雖然各國都規(guī)定了較高的消費稅或增值稅稅率，但對商業(yè)性用氣均規(guī)定有“可以返還”的優(yōu)惠，以體現(xiàn)對天然氣工業(yè)發(fā)展和消費的鼓勵政策。由于石油工業(yè)本身發(fā)展具有周期性以及世界石油市場變化頻繁，石油稅收政策調整的頻率因此大大加快；同時由于石油勘探和開發(fā)條件惡化，石油工業(yè)國際競爭日益激烈，使得稅收條件相對寬松。